在個稅專項附加扣除細則公布后，累計預扣辦法也在今年 1 月份正式實施，由于新個人所得稅的綜合所得以年為單位計稅，并適用超額累進稅率，對于納稅人來說，今年前兩個月，納稅人普遍感覺所繳個稅較之前明顯減少。

　　也就是說，在累計預扣辦法下，稅基越小稅率就有可能越低，但對納稅人來說，其從年初到年末的收入是一個不斷增加的過程，到年末累計的稅基會很大，相應的稅率也較高。

　　按照國家稅務總局此前下發給會計師事務所、高校、科研等機構的培訓材料案例測算，從 2 月份開始，月入 3 萬的人群將適用 10% 的稅率，對于這部分人群來說，其所繳納的個稅會有增加，因此需做好現金流準備。

　　2 月 21 日，北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅在接受《中國經營報》記者采訪時表示，隨著稅基增加，納稅人適用稅率也會提高，但從全年應納稅額看，新舊個稅征管方案，納稅人的應繳納稅是一樣，并不會造成多交稅的現象。

　　兩次跨稅率

　　"3 月份開始出現稅率提高的情況，主要原因是通過累計后 3 月份的工資收入相應增多，稅基適用了新的稅率，由 1 月份適用的 3% 提高到了 10% 稅率，因此 3 月份所繳納的稅款也會相應增多。" 李旭紅分析。

　　按照國家稅務總局發布的《關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》，明確工資薪金所得按累計預扣法進行預扣預繳。

　　累計預扣法是指每月根據累計收入計算應納稅額，減去上月累計已納稅額，本月繳納二者的差額。相比代扣代繳，累計預扣法能夠降低納稅人的稅收遵從成本，減少補退稅的程序。

　　去年 12 月份，官方在培訓材料中，對于累計預扣法進行了事例說明。

　　材料顯示，某職員 2019 年每月應發工資均為 30000 元，每月減除費用 5000 元，" 三險一金 " 等專項扣除為 4500 元，享受子女教育、贍養老人兩項專項附加扣除共計 2000 元，假設沒有減免收入及減免稅額等情況。

　　以三個月為例，則其按累計預扣法每月應當預扣預繳的稅額如下：

　　1 月份：(30000-5000-4500-2000)×3%=555 元

　　2 月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)×10%-2520-555=625 元

　　3 月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)×10%-2520-555-625=1850 元

　　假設按以上案例，從全年的情況看，會出現兩次跨稅率，2 月份，由 3% 提高到了 10%;8 月份，由 10% 提高到了 20%。

　　普華永道個人所得稅服務團隊華北地區負責人楊治中在接受采訪時表示，按照累計預扣法計算，大部分納稅人的收入累計是逐漸增加的，因此其適用的超額累進稅率也是漸進的，在納稅人的工資條中表現的個稅繳納額也是不斷增加的。

　　國家稅務總局相關負責人表示，通過這種方法，可以保障只有單一工資薪金收入來源的居民納稅人，并且只從一個境內任職單位獲得工資薪金收入的納稅人適用累計預扣法之后，每月預扣預繳的稅款累計之后與全年匯總納稅的稅款是一致的，不需要辦理相關的補退稅業務。

　　李旭紅建議，納稅人其實不必刻意進行規劃，因為按照累計預扣法，即使收入產生波動，每月的預扣均可以按照量能納稅的原則，多收入才會多預扣稅，并且不會影響到全年的總稅負。" 當然，按照貨幣時間價值的原理，如果希望年初少繳稅，年末多繳稅，獲得年初的貨幣時間價值，則可以將年初的收入累計至年末時再發放 "。

　　此外，上述《公告》明確了居民個人的工資、薪金所得個人所得稅，日常采取累計預扣法進行預扣預繳;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得個人所得稅，采取基本平移現行規定的做法預扣預繳;非居民個人則依照稅法規定計算并扣繳個人所得稅。

　　繳稅金額一樣

　　李旭紅介紹，和之前的代扣代繳相比，現在的預扣預繳主要有三點變化，一是原來的工資按月計稅，現改為按年計稅;二是原來的工資是分類計稅，現改為要與勞務報酬、稿酬、特許權使用費綜合計稅;三是原來的代扣代繳即納稅人已繳稅了，不需要經過匯算清繳，而預扣預繳僅是每月預扣稅，符合要求的納稅人還需要在次年的 3 月至 6 月進行匯算清繳。

　　這也意味著，累計預扣法只是在計稅方法上與原來的個稅代扣代繳產生差異，并不會導致納稅人多交稅。

　　更為重要的是，隨著納稅人收入多元化，累計預扣法的優點也更加明顯。

　　例如其不會因為納稅人每月收入產生變動而影響全年的稅負;年初收入少的納稅人可以年初少繳稅獲得貨幣的時間價值;可以減少預扣預繳與匯算清繳金額的差異，減少補退稅的程序，降低納稅人的遵從成本等。" 納稅人只要了解了累計預扣法，相信就能夠增強減稅的獲得感。" 李旭紅告訴記者。

　　為培養增強自然人納稅人的稅務遵從意識，新個人所得稅法的征管方向正在逐步從以扣繳申報方式為主，向自然人納稅人自行納稅申報方式過渡。

　　根據《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》，以自然人納稅人識別號為基礎，自行納稅申報和扣繳申報相結合的方式應該會是新個人所得稅法下的新常態。信息化的稅收征管系統和各部門的信息共享可以逐步打通納稅人、扣繳義務人以及稅務機關之間的信息通道。

　　在這樣的大環境中，楊治中認為，居民個人應建立自主稅收遵從意識，即使扣繳義務人未能進行扣繳或者取得的所得沒有扣繳義務人的情況下，納稅人依然需要通過自行納稅申報的方式履行納稅義務。

　　他建議，扣繳義務人需要區分居民個人和非居民個人從而確定對應的扣繳方式。" 對于納稅人專項附加扣除的信息收集、保密和及時應對員工和稅務機關的詢問與抽查等問題需要做好準備。"

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